La mise à jour du Manuel relatif au système interne de contrôle qualité (norme ISQC 1 et loi du 7 décembre 2016) en 2018 et la publication de l’Avis 2019/04 : Norme ISQC 1 et loi du 7 décembre 2016 : revue de contrôle qualité de la mission et surveillance du système interne de contrôle qualité (monitoring) ont rendu les FAQ sur la norme ISQC 1 obsolètes. Elles ont dès lors été supprimées.
Publié le 5 juillet 2019
Réponse:
L’article 134, § 2 du Code des sociétés dispose que « Les émoluments du commissaire sont établis au début de leur mandat par l’assemblée générale. Ces émoluments consistent en une somme fixe garantissant le respect des normes de révision établies par l’Institut des Réviseurs d’Entreprises. Ils ne peuvent être modifiés que du consentement des parties. Ils sont mentionnés en annexe aux comptes annuels. ».
Cette disposition a fait l’objet des considérations suivantes par les organes de l’Institut des Réviseurs d’Entreprises :
« La rémunération du commissaire consiste en une somme fixe qui est déterminée par l’assemblée générale au début et pour la durée de la mission du commissaire. Il est essentiel de rappeler que toute infraction à cette disposition fait l’objet d’une sanction pénale (art. 170, 2° C. Soc.), tout au moins dans le contexte d’une société. »
En ce qui concerne les frais de bureau, la rémunération du commissaire telle qu’elle est établie par l’assemblée générale, doit comprendre les honoraires qui sont nécessaires à l’exécution de l’ensemble de ses travaux. Pour le Conseil, il est dès lors inacceptable que l’assemblée générale détermine la rémunération du commissaire hors les frais de bureau.
En ce qui concerne les frais de déplacement, la situation paraît moins claire.
En renvoyant à une circulaire du 3 mars 1956, le Conseil a antérieurement exprimé l’avis que « les frais de déplacement exposés en Belgique doivent être inclus dans la rémunération. Seuls les frais de déplacement à l’étranger peuvent être remboursés en dehors de la rémunération ».
Le Conseil estime que ce point de vue demeure toujours d’application. Il s’interroge cependant sur l’article 134, § 3, alinéa 1er du Code des sociétés dans lequel il est expressément fait interdiction au commissaire de recevoir de la part de la société, un avantage de quelque forme que ce soit en dehors de ses honoraires. Les frais de déplacement ne peuvent en aucune manière être considérés comme des honoraires complémentaires destinés à couvrir directement ou indirectement les coûts d’exécution de la mission légale. Les frais de déplacement à l’étranger pourraient donc être remboursés séparément. Ces coûts doivent cependant demeurer raisonnables et être directement liés à l’exécution de la mission du commissaire. » (IRE, Vademecum, I : Doctrine, Bruxelles, Editions Standaard, 2009, , p. 561).
L’article 134, § 2 du Code des sociétés / article 3:65, §2 du Code des sociétés et des associations dispose que « Les honoraires du commissaire sont établis au début de leur mandat par l’assemblée générale. Ces honoraires consistent en une somme fixe garantissant le respect des normes de révision. Ils ne peuvent être modifiés que du consentement des parties. Ils sont mentionnés en annexe aux comptes annuels. ».
Cette disposition a fait l’objet des considérations suivantes par les organes de l’Institut des Réviseurs d’Entreprises :
« La rémunération du commissaire consiste en une somme fixe qui est déterminée par l’assemblée générale au début et pour la durée de la mission du commissaire. Il est essentiel de rappeler que toute infraction à cette disposition fait l’objet d’une sanction pénale (art. 170, 2° C. Soc.[/art. 3:96, 2° du Code des sociétés et des associations]), tout au moins dans le contexte d’une société. »
En ce qui concerne les frais de bureau, la rémunération du commissaire telle qu’elle est établie par l’assemblée générale, doit comprendre les honoraires qui sont nécessaires à l’exécution de l’ensemble de ses travaux. Pour le Conseil, il est dès lors inacceptable que l’assemblée générale détermine la rémunération du commissaire hors les frais de bureau.
En ce qui concerne les frais de déplacement, la situation paraît moins claire.
En renvoyant à une circulaire du 3 mars 1956, le Conseil a antérieurement exprimé l’avis que « les frais de déplacement exposés en Belgique doivent être inclus dans la rémunération. Seuls les frais de déplacement à l’étranger peuvent être remboursés en dehors de la rémunération ».
Le Conseil estime que ce point de vue demeure toujours d’application. Il s’interroge cependant sur l’article 134, § 6, alinéa 1er du Code des sociétés [/ article 3:65, §6 du Code des sociétés et des associations] dans lequel il est expressément fait interdiction au commissaire de recevoir de la part de la société, un avantage de quelque forme que ce soit en dehors de ses honoraires. Les frais de déplacement ne peuvent en aucune manière être considérés comme des honoraires complémentaires destinés à couvrir directement ou indirectement les coûts d’exécution de la mission légale. Les frais de déplacement à l’étranger pourraient donc être remboursés séparément. Ces coûts doivent cependant demeurer raisonnables et être directement liés à l’exécution de la mission du commissaire. » (IRE, Vademecum, Tome I : Doctrine, Bruxelles, Editions Standaard, 2009, , p. 561).
Par ailleurs, dans son Rapport annuel du 2008, l’IRE a décidé ce qui suit à la question de savoir « si le commissaire est légalement autorisé de mentionner dans le contrat que, outre le montant fixe indexé des honoraires annuels, la T.V.A. et les cotisations variables dues par le commissaire à l’Institut des Réviseurs d’Entreprises (ou à une quelconque autre instance de surveillance) peuvent être portées en compte séparément et en supplément.
Le Conseil de l’Institut, sur proposition de la Commission juridique, est d’avis que :