Bijzondere opdrachten en de internationale auditstandaarden – stand van zaken

27 oktober 2016

 

Uit onderstaande teksten van het IBR en het ICCI kan men niet afleiden of de International Standards on Review Engagement (ISRE) al dan niet dienen te worden toegepast op onze meest voorkomende eenmalige opdrachten.


1)   De norm inzake de toepassing van de ISA’s in België van 10 november 2010 vermeldt:

“1. De bedrijfsrevisoren zullen overgaan tot de controle van alle financiële overzichten (audit) en van het beperkt nazicht van de financiële informatie overeenkomstig respectievelijk de International Standards on Auditing (ISA's) en International Standards on Review Engagement (ISRE's), zoals op 15 december 2008 aangenomen door de International Auditing and Assurance Standards Board en voor zover deze normen vertaald werden in de van toepassing zijnde nationale taal, te weten: ISA 200 tot ISA 810 alsmede ISRE 2400 en ISRE 2410”


2)   De FAQ I A 2 van het ICCI van 18/6/2015 vermeldt:

“In de mate dat de wet, dan wel de specifieke norm voor de beroepsuitoefening van het IBR, het uitvoeren van werkzaamheden met de aard van een audit of een beoordeling vergt, kan de bedrijfsrevisor bepaalde aspecten van deze internationale standaarden als nuttig ervaren voor de uitvoering van de bijzondere opdracht.”


3)   De omzendbrief 2015/04 van 31/3/2015 vermeldt enerzijds dat de ISA’s en ISRE’s toegepast te worden voor de controle van de financiële overzichten en voor het beperkt nazicht van de financiële informatie van alle entiteiten.

En verder, dat de Algemene controlenormen van toepassing blijven, voor zover relevant, voor de andere opdrachten dan die worden beoogd door de ISA’s. En tenslotte in de voorlaatste alinea … kan de bedrijfsrevisor bepaalde aspecten van deze internationale standaarden als nuttig ervaren voor de uitvoering van de bijzondere opdrachten.


4)  De omzendbrief 2016/03 vermeldt:

“Voor een aantal bijzondere opdrachten werden specifieke normen ontwikkeld. Deze blijven onverkort gelden, ongeacht de invoering van de ISA’s en de ISRE’s. De Raad van het IBR wil de aandacht vestigen op het feit dat indien de uitvoering van de bijzondere opdracht een audit of een beoordeling (“beperkte controle”) vergt, hetzij expliciet hetzij impliciet, dit zal dienen te gebeuren conform de ISA’s of de ISRE’s.”


5)  Het tijdschrift “Accountancy en Tax” Nr. 3/2016 van het IAB vermeldt op bladzijde 27:

“Hoewel de Internationale standaarden nog niet van toepassing zijn op de bijzondere opdrachten in het kader van het wetboek van vennootschappen, …”

Opdracht W. venn.	Bestaande normen	ISRE 2400	ISRE 2410	ISA’s
181 Ontbinding	Ontbinding
219/395/444 IIN en QI	IIN en QI
220/396/445 IIN en QI	IIN en QI
287/413/559 Doelwijziging			Omzendbrief 2016/03
313/423/602 IIN bij kapitaalverhoging	IIN en QI
582 Aandelen beneden fractiewaarde
596 Beperking voorkeurrecht
618 Interimdividend			Omzendbrief 2016/03
777 Omzetting	Omzetting
695 …731… Fusie en splitsing

Uiteraard is men ook vragende partij naar de toe te passen normen en standaarden op andere opdrachten zoals: stock option plan, werknemersparticipatie, Val-i-pac, faillissementsbalans, WCO en andere.

---

Het ICCI heeft de vraag voorgelegd aan het wetenschappelijk secretariaat van de werkgroep Bijzondere Opdrachten van het IBR, teneinde de huidige stand van zaken hieromtrent te kunnen meedelen.

 

De werkgroep Bijzondere Opdrachten van het IBR is bezig met het bepalen van welke internationale standaarden precies van toepassing zijn op welke eenmalige opdrachten. De IBR-omzendbrief 2016/03 van 5 februari 2016 “Toepassing van de ISA’s en de ISRE’s en praktische nota’s met betrekking tot de uitvoering van bepaalde bijzondere opdrachten voorzien door het Wetboek van vennootschappen” ^[1] stelt duidelijk op pagina 2 en 3 dat als de uitvoering van de opdracht een audit vergt, de bedrijfsrevisor de ISA’s moet toepassen en dat als het gaat om een beoordelingsopdracht (“beperkte controle”), hij de ISRE’s moet toepassen. Met andere woorden, het is het type opdracht dat bepaalt welke internationale standaarden van toepassing zijn en welke verklaring de bedrijfsrevisor moet uitbrengen. Daarenboven zijn er, voor bepaalde opdrachten, de bijzondere normen, die van toepassing blijven, en die de toepassing van de ISA’s of de ISRE’s in se niet uitsluiten.

 

Vervolgens wenst het ICCI de aandacht te vestigen op het feit dat voormelde IBR-omzendbrief 2016/03 als bijlage twee praktische nota’s heeft, de ene omtrent de beoordeling in het kader van een interimdividend, de andere omtrent de beoordeling in het kader van een wijziging van het maatschappelijk doel in de NV, de BVBA, de CVBA en de Comm. VA (art. 287, 413 en 559 W. Venn.). Daar gaat het inderdaad om een ISRE 2410-opdracht.

 

Het ICCI stelt vast dat FAQ I.A.2 van het ICCI van 18 juni 2015 niet up to date is. Deze bevat nog de bewoording uit de eerste IBR-omzendbrief, die is verduidelijkt door voormelde IBR-omzendbrief 2016/03. Dat moet dus worden verbeterd.

 

Voor het IAB zijn de internationale standaarden nog op geen enkele opdracht van toepassing. Dit zorgt voor een discrepantie tussen de bedrijfsrevisor en de externe accountant. Wij kunnen ons echter niet uitspreken over hetgeen het IAB schrijft in het door hem uitgegeven tijdschrift Accountancy & Tax.

 

Tot slot vermeldt het wetenschappelijk secretariaat van de werkgroep Bijzondere Opdrachten van het IBR nog dat Val-i-Pac een opdracht is conform ISRS 4400 – dat was zo in het verleden, en dat is niet veranderd – alsmede dat er een aanbeveling bestaat omtrent de WCO-opdrachten die uiteenzet hoe deze dienen te worden uitgevoerd ^[2].